Con riferimento ai crediti d’imposta in favore delle imprese energivore, l’Agenzia delle entrate ha fatto chiarezza in merito alla possibilità di compensare maggiori crediti riconducibili a maggiori costi energetici fatturati dal fornitore dopo la scadenza del termine di presentazione della comunicazione dei crediti residui (Agenzia delle entrate, risposta 18 settembre 2023, n. 429).
L’articolo 1, comma 6, del Decreto Aiutiquater ha stabilito che i beneficiari dei crediti d’imposta per l’acquisto di prodotti energetici, tra cui il credito relativo al terzo trimestre 2022, dovevano inviare entro il 16 marzo 2023 all’Agenzia delle entrate un’apposita comunicazione dell’importo del credito maturato nell’esercizio 2022.
Al riguardo, l’Agenzia ha ricordato che le spese per l’acquisto dell’energia elettrica utilizzata si considerano sostenute in applicazione dei criteri di cui all’articolo 109, commi 1 e 2, del TUIR e il loro sostenimento nel periodo di riferimento deve essere documentato mediante il possesso delle fatture di acquisto.
Il credito, dunque, è riconosciuto alle imprese beneficiarie in ragione del principio di competenza economica, con riferimento al momento dell’acquisto e dell’effettivo consumo della componente energetica, potendo essere differito il momento del sostenimento dell’effettivo onere finanziario.
Fondamentale è che il fruitore sia in possesso delle fatture di acquisto.
L’Agenzia, con la circolare n. 25/2022, ha già avuto modo di chiarire le condizioni per l’utilizzo in compensazione di tali crediti: cioè che le spese per l’acquisto dell’energia elettrica consumata si potessero considerare sostenute nel predetto trimestre e che il loro sostenimento fosse documentato mediante il possesso delle fatture di acquisto.
Nel caso di specie, l’istante ha riferito di aver ricevuto una fattura dal proprio fornitore di energia elettrica relativa ai consumi energetici del terzo trimestre 2022, pervenuta dopo il termine decadenziale per effettuarne la comunicazione.
Per poter fruire del credito, pertanto, l’Agenzia ha suggerito di provare l’esistenza del sostenimento dei costi per consumo energetico imputabili per competenza al periodo di riferimento e di presentare la comunicazione prevista dall’articolo 1, comma 6, del Decreto Aiutiquater.
In particolare, tale comunicazione potrà essere presentata:
– senza la necessità di ricorrere all’istituto della remissione in bonis;
– versando la sanzione di 250 euro stabilita dall’articolo 11, comma 1, del D.Lgs n. 471/1997.
Infine, in merito all’utilizzo in compensazione di tale credito, l’Agenzia ha ricordato che:
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la comunicazione dovrà necessariamente precedere l’utilizzo del credito;
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la comunicazione non potrà comunque essere effettuata oltre il termine fissato del 30 settembre 2023 ;
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il codice tributo da indicare nel modello F24 sarà “6969”.
